Как подавать отчетность по НДФЛ при ликвидации компании с 2021 года?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как подавать отчетность по НДФЛ при ликвидации компании с 2021 года?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В статье 208 НК РФ сказано, что считать доходами физического лица, которые облагаются НДФЛ. В частности, в число таких доходов входят дивиденды (пп. 1 п. 1 ст. 208). В этом случае следует использовать определение дивидендов, данное в ст. 43 НК РФ и используемое в общем случае в целях налогообложения: дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Основные моменты гражданско-правовых отношений
В соответствии со ст.ст. 57, 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, с учетом требований данного Федерального закона и устава общества. Ликвидация общества влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Какой доход приравняли к дивидендам?
В свою очередь, в ст. 43 НК РФ указано, что не признаются дивидендами, в частности, выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взнос этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
При таких формулировках не вполне ясно было, как облагаются налогом и облагаются ли вообще те суммы, которые превышают названный взнос. И совсем непонятно, возникает ли доход в похожей ситуации, когда акционер или участник выбывает из организации.
Теперь неопределенность устранена Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ.
В подпункте 1 п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ указано, что для целей исчисления НДФЛ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации. Это правило относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации и за ее пределами.
Основные этапы распределения имущества
В процессе ликвидации выявить действующих кредиторов сразу не удастся. Для этого в «Вестнике государственной регистрации» размещают объявление, после чего нужно выжидать в течение 60 дней. За данный промежуток кредиторы обязаны появиться и выставить условия к ООО, которое находится на стадии ликвидации. Как только 2 месяца прошли, комиссия готовит баланс и добавляет в него ряд данных, а именно:
- Состав ликвидируемой компании.
- Список требований, которые предъявлены кредиторами.
- Результаты по предъявленным требованиям.
- Решения судебных инстанций по факту удовлетворения заявлений кредиторов.
Выплата НДС в процессе передачи
Следующий важный момент касается налога на добавленную стоимость. К объекту налогообложения относятся сделки, которые касаются работ, товаров и услуг. При этом передача (распределение) имущества, если оно является частью первоначального платежа участника юридического лица, имеет иную природу. Согласно законодательству НДС представляет собою разницу между распределенными долями и долями учредителей в момент создания ООО. Ключевыми документами является счет-фактура, которую получают каждый участник.
Если объем материальных ценностей больше, чем размер внесенной в уставной капитал доли, в выплате налога на добавленную стоимость нет необходимости.
Это правило подтверждается не только законодательством, но и действующей судебной практикой.
НДФЛ при получении имущества в связи с ликвидацией организации
С 1 января 2019 года расширено понятие дивидендов физического лица – участника (акционера) российской либо зарубежной компании (вышеупомянутый Закон № 424-ФЗ). Дивидендами, в числе прочего, признается превышение дохода, полученного таким лицом при выходе из организации либо при ее ликвидации, над его взносом.
Другими словами, размер дивидендов – это разность двух величин. Первая величина – денежная сумма или стоимость имущества (имущественных прав), переданная участнику или акционеру в момент выхода из организации или в процессе ее ликвидации. Вторая – расходы на приобретение акций, долей или паев данной компании. Если первая величина больше второй, участник (акционер) получает облагаемый доход в виде дивидендов. Если первая величина меньше или равна второй, облагаемый доход равен нулю. Это следует из новых редакций подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
Если при выходе из компании или при ее ликвидации бывший участник (акционер) получает имущественные права, их стоимость следует определять по рыночной цене в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (новый подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Участник (акционер), которому при ликвидации компании либо при выходе из нее передали имущество (деньги, имущественные права), получает облагаемый доход. Этот доход освобождается от НДФЛ на основании подпункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ при условии, что на момент получения дохода физлицо владело этими долями или акциями более пяти лет.
Если учредитель получил имущество (имущественные права) при выходе из компании или при ее ликвидации до 27 ноября 2018 года (дата вступления в силу Закона № 424-ФЗ), то для освобождения от НДФЛ необходимо выполнение еще одного условия. А именно: акции или доли компании должны быть приобретены после 31 декабря 2010 года. Если же доход получен 27 ноября 2018 года и позднее, то он не облагается НДФЛ вне зависимости от даты приобретения акций и долей.
Если перечисленные выше условия об освобождении от НДФЛ не выполняются, бывший участник (акционер) обязан заплатить налог на доходы физлиц. При этом он вправе применить имущественный вычет, если является налоговым резидентом РФ. Размер вычета равен сумме расходов на приобретение акций, долей и паев данной компании.
Обратите внимание
С 1 января 2019 года подпункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ действует в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 425-ФЗ. ИП, продающие свой жилой дом, квартиру, комнату, дачу, садовый домик или доли в них, а также транспортное средство, освобождаются от уплаты НДФЛ, если указанное имущество находилось в их собственности в течение минимального предельного срока владения (для недвижимости – в общем случае не менее пяти лет, для автомобилей – не менее трех лет). И это правило действует даже в том случае, когда вышеозначенная собственность использовалась в предпринимательской деятельности.
Как определить величину таких расходов, уточняется в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Если физлицо оплатило акции, доли и паи деньгами, все просто: расходы на приобретение равны сумме, переданной в уставный капитал или потраченной на покупку акций, долей и паев.
Если акции, доли и паи были оплачены имуществом (имущественными правами), то расходы определяются так. В случае, когда в момент передачи в уставный капитал или третьим лицам полная стоимость имущества была включена в облагаемый доход физлица, такое имущество учитывается в расходах по рыночной цене. Это же правило действует и в ситуации, когда указанный доход был освобожден от налогообложения на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Если же стоимость имущества, которым оплачены акции, доли и паи, не была включена в облагаемый доход физлица либо была включена лишь частично, то расходы складываются из трех составляющих. Первая – это документально подтвержденные затраты на покупку данного имущества. Вторая – материальная выгода, отнесенная к облагаемым доходам физлица в результате покупки данного имущества. Третья – частичная стоимость имущества, отнесенная к облагаемым доходам при передаче его в уставный капитал или третьим лицам.
Если налоговый резидент РФ не в состоянии подтвердить расходы на покупку акций, долей и паев, например, из-за потери первичных документов, он вправе применить вычет в сумме 250 000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Что касается налоговых нерезидентов, то они ни при каких условиях не могут использовать имущественный вычет.
Однако тут возникает ряд вопросов. Смотрите: допустим, у акционера или участника, который вышел из организации или получил имущество в связи с ее ликвидацией, появился доход в виде дивидендов. Чтобы найти величину дивидендов, нужно из полученной суммы денег или стоимости имущества вычесть расходы на покупку акций, долей и паев. Затем, если указанный доход не освобождается от налогообложения по статье 217 Налогового кодекса РФ, налоговый резидент РФ может применить вычет. Этот вычет равен расходам на покупку акций, долей и паев.
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
При этом в статье 226 Кодекса не предусмотрена возможность учета налоговым агентом расходов налогоплательщика на приобретение долей (паев) в уставном капитале организации в отношении доходов налогоплательщика, получаемых при его выходе из состава участников (пайщиков) организации.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса, если иное не предусмотрено указанным пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.
Вместе с тем налогоплательщик на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены статьей 220 Кодекса, в частности, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в частности, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
Согласно пункту 7 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | В.А. Прокаев |
Как происходит распределение имущества при ликвидации ООО
По правилам, налоговый период – календарный год, какие сроки предусмотрены при завершении работы предприятия. При закрытии фирмы, отчетность по НДФЛ юр лицо сдают до ликвидации.
Бытует три варианта определения последнего налогового периода, и зависят от того, когда фирма прекратила работу:
- До окончания календарного года. В этом случае периодом признается время с 1 января до даты закрытия.
- Открытие и закрытие фирмы произошло в течение одного года. В этом случае период меньше 12 месяцев. Началом считается дата открытия фирмы, окончанием – ликвидация.
- Юр лицо открылось в декабре одного года, а закрылось в конце следующего года. Налоговый период в этом случае не превышает 13 месяцев и включает работу организации.
Требование предоставлять отчетность касается и предпринимателей, закрывающих ИП (если он работодатель). Отдельных сроков для этой процедуры не предусмотрено, поэтому предприниматель сдает 2 НДФЛ, как принято, до 1 апреля.
Важно! Закрыть ИП можно только после сдачи отчетности.
Как сдать НДФЛ при реорганизации.
Здесь важно учесть тип изменений, возможны следующие варианты:
- «Слияние». Ряд компаний превращаются в одну, при этом предыдущие юр лица прекращают работу. Предоставить данные нужно до дня регистрации новой организации.
- «Присоединение». Одна компания присоединяется к другой, при этом прекращает работу, как отдельное юр лицо. В этой ситуации подавать налоговые сведения должна только присоединенная фирма до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.
- «Разделение». Из одной организации создается ряд. Справки предоставляют до регистрации новых юр лиц.
Сведения подаются в привычном порядке, если реорганизация проходит в виде выделения или преобразования, так как в этом случае работа предприятий не прекращается.
Важно! Правопреемник не обязан сдавать отчетность за реорганизованную фирму.
ФНС по вопросу предоставления сведений о доходах наемных работников утверждает, что информацию должен подавать сам СХД, который ликвидируется или проводит реорганизацию структуры. Свои выводы налоговики делают на основании положений НК, ст. 50, где идет речь о правопреемственности вновь созданных юр. лиц исполнять обязанность в отношении уплаты налогов.
В этой статье и других законодатель не возлагает ответственность по представлению сведений по ф. 2-НДФЛ на правопреемников. Согласно ст. 216 отчетность сдается за истекший период, в котором налоговый агент выплачивал вознаграждения.
Сроки подачи отчетности можно рассмотреть на примере некоторых ситуаций:
| Что происходит с предприятием | Какой период необходимо считать последним налоговым |
| До конца года прошла реорганизация или предприятие прекратило деятельность. | Налоговым периодом для подачи отчетности следует считать период от начала календарного года до момента, когда завершилась реорганизация или предприятие (обособленное подразделение) прекратило свою деятельность. |
| Предприятие создалось и ликвидировалось или претерпело реорганизацию в течение одного и того же календарного года. | Налоговым следует считать период с момента создания предприятия и до момента проведения изменений, что составляет менее 12 месяцев. Возможны ситуации, когда малые предприятия открываются на 2–3 месяца с целью выполнения определенного вида работ или заказа. |
| Предприятие было зарегистрировано в декабре, но изменения произошли в середине или к концу следующего календарного года. | Периодом для отчета будет считаться период работы предприятия с момента открытия до ликвидации или реорганизации, что не должно быть более 13 месяцев. Открывшись в декабре, предприятие не могло в этом же месяце насчитать работникам зарплату и выплатить ее, т. е. все выплаты будут приходиться на следующий календарный год. |
Реорганизуемое предприятие по-прежнему остается действующим юридическим лицом, а вот ликвидируемая организация прекращает свое существование, как юр. лицо.
В НК, в ст. 226, в п. 1 говорится, что налоговый агент, который начислял и удерживал у налогоплательщика НДФЛ, обязан перечислить ее в местный бюджет по месту регистрации предприятия. Но когда российская организация имеет обособленные подразделения, находящиеся на выделенном балансе, она обязана также производить уплату подоходного в бюджет по месту их нахождения (ст. 226, п. 7).
Сумма налога, которая удерживается, рассчитывается исходя из доходов, подлежащих налогообложению, выплаченных работникам или иным физ. лицам, имеющим трудовые отношения с обособленным подразделением.
НДФЛ имущества, полученного при ликвидации ООО
Да, декларацию предоставить необходимо.
Необходимость предоставления декларации при получении дохода участником ООО при ликвидации общества установлена НК РФ. НДФЛ рассчитывается по ставке 13% от рыночной стоимости полученного имущества, которая уменьшена на сумму подтвержденных расходов, понесенных участником при приобретении доли в уставном капитале ООО.
Подробно данный вопрос раскрыт в рекомендации ниже. Ставка НДФЛ резидента РФ по доходу, который получается от доли в уставном капитале ООО, установлена ст.224 НК РФ. Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».
Рекомендация: Нужно ли удержать НДФЛ со стоимости доли, получаемой учредителем при ликвидации ООО. Ликвидируемая организация является учредителем другой организации. Доля в другой организации распределяется между учредителями ликвидируемой организации пропорционально их долям.
Бухгалтерские проводки
Состав бухгалтерских проводок зависит от способа упразднения фирмы.
- Если предприятие упраздняется по добровольному решению собственников, УК отражается в пассиве.
Бухгалтерская проводка Дт по сч.80.
Счета 84 «Нераспределенный убыток» либо 99 «Прибыли и убыток» становятся корреспондирующими кредитными счетами.
При возврате средств учредителям бухгалтерская проводка, будет следующая: Дт сч.80 Кт сч.75.
Иногда уставной фонд выражается в имущественном значении. В таких ситуациях проводки по счёту 80 корреспондируют по Кт со счетами 01, 41, 51.
С момента выполнения указанных проводок компания может закрывать банковские счета.
- Если ООО реорганизуется собственниками, отражать переход УК учредителям необязательно. Но, чтобы упорядочить учёт, используются счёта 00.
Кратко об амнистии капитала в РФ
Процесс деофшоризации стартовавший в 2015 году обязывал владельцев иностранных активов обеспечить их возврат в Россию, и для лучшей мотивации была объявлена амнистия капитала. Процедура стартовала с принятия ФЗ-140 от 08.06.2015 года «О добровольном декларировании физлицами активов и счетов в банках…». Данный нормативный акт установил правила для первой волны амнистии капитала. А именно — физлица подавшие декларации до 30.06.2016 освобождались от любой ответственности.
Вторая волна амнистии капиталов началась 19.02.2017 года, когда в силу вступила целая плеяда законов, которые вносили изменения в налоговый и уголовный кодекс, а также устанавливали правила добровольного декларирования активов и счетов.
В частности №34-ФЗ, позволял ликвидировать КИК без налоговых последствий по НДФЛ. Согласно нормативному акту, владелец зарубежной компании мог ее закрыть и перевести все ее активы на физлицо-резидента РФ без обязательств по уплате налогов.
И наконец, 3 этап амнистии капитала начался 29.05.2019. Он позволял избежать уголовной и налоговой ответственности только при соблюдении более жестких условий. В частности:
- требовалось перевести (редомицилировать) иностранную фирму в один из специальных административных районов РФ;
- перевести деньги с иностранного счета на российский;
- с момента регистрации международной компании инвестировать в экономику страны от 50 млн. рублей.
А также предоставить в налоговый орган следующие документы:
- уведомление о ликвидации КИК (специальная декларация);
- уведомление о закрытии счета (обязательно если счет открытый до 2019);
- выписку с российского банка, подтверждающую зачисление средств;
- отчет о движении средств по иностранному счету с 01.01.2019 по дату закрытия счета.
Возможен ли возврат уставного капитала
Отметим, что в процессе ликвидации или признания юридических организаций банкротами допускается процесс возврата уставного капитала учредителям. Процесс разделения долей проходит исключительно после удовлетворения требований кредиторов, так как любая компания (если на время ликвидации есть долги) должна по максимуму рассчитаться со своими кредиторами (в том числе с сотрудниками).
Процесс возврата уставного капитала учредителям, как и другие моменты, связанные с ликвидацией и банкротством юридических лиц, регулируются такими нормативно — правовыми актами:
- Гражданский кодекс РФ (статьи 61 — 67);
- Федеральный закон №14 от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» (статьи 57 и 58);
- ФЗ №208 от 26.12.1995 «Об акционерных обществах» (ст. 21 — 24);
- ФЗ №161 «О национальной платежной системе» от 29.12.2014;
- ФЗ №127 «О несостоятельности (банкротстве).
Конкретные моменты, касающиеся процесса возврата уставного капитала учредителям, рассмотрим ниже.
Возврат капитала возможен только при ликвидации?
О возвращении уставного капитала учредителям чаще всего говорится в контексте прекращения деятельности компании, однако получить свою долю можно не только при ликвидации. Еще одна возможность вернуть средства — это добровольный выход из числа учредителей. Для того чтобы реализовать свое право на выход, участнику организации потребуется подать заявление. В нем нужно указать размер своей доли и уточнить, в какой форме вы хотите ее получить.
Нужно иметь в виду, что выйти из числа участников реально только в том случае, если такая возможность предусмотрена уставом. Если же в нем добровольный выход учредителей на основании заявления не закреплен, то получить свою долю уставного капитала этим способом не удастся.
Важно! Законодательство не запрещает вносить изменения в устав в части выхода учредителей. Даже если первоначально такого права не было предусмотрено, ничто не мешает дополнить документ соответствующими положениями (т.е. у учредителей появится право на добровольный выход и возвращение уставного капитала). Правда, это возможно только в случае, если на внесение изменений согласны все участники.
Что касается непосредственно выплаты доли, то необходимо учитывать, что по закону она осуществляется в денежной форме. Если при создании компании вы вносили в УК имущество, то гарантии того, что вам будет возвращен именно оно, нет. Вам могут вернуть или денежный эквивалент, или другое имущество при наличии вашего согласия. Также получить свою долю в виде имущества можно и тогда, когда вы вносили деньги, но согласны на возврат в виде имущественного объекта.
Доход участника при ликвидации общества
В связи с получением от ООО имущества у участника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Но доход можно уменьшить на имущественный вычет и тем самым снизить налог, подлежащий уплате в бюджет. Правда, для этого участник общества должен представить в налоговые органы декларацию по НДФЛ. Расскажем подробнее.
В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Имущество, переданное участнику при ликвидации общества, признается доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ (письма Минфина России от 14.03.2018 № 03-04-05/15640, от 30.06.2014 № 03-04-05/31447). Размер дохода определяется как рыночная стоимость полученного имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32068).
Налог с передаваемого участнику имущества исчисляет ликвидируемое общество, которое признается налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 14.03.2018 № 03-04-05/15640). Но с дохода в натуральной форме у общества нет возможности удержать налог. В этом случае оно обязано письменно сообщить участнику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, размере дохода и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Обратите внимание: в сведениях, передаваемых в налоговый орган, организация укажет сумму налога, рассчитанную с выплаченного дохода в натуральной форме без имущественного вычета. Право на него дано физическому лицу ст. 220 НК РФ. В ней сказано, что участник, получивший доход при ликвидации общества, имеет право на вычет в сумме документально подтвержденных расходов по приобретению доли в уставном капитале. Если документального подтверждения расходов нет, размер вычета не может быть более 250 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Чтобы воспользоваться вычетом, участник должен представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ за год, в котором он получил от общества имущество. В декларации отражается как сумма полученного дохода, так и сумма имущественного вычета. Если стоимость полученного имущества не превысит размер имущественного вычета, у участника налога к уплате в бюджет на основании представленной декларации не будет.
В том случае, когда участник по каким-либо причинам не представил налоговую декларацию, у инспекторов не будет информации о полагающейся ему сумме имущественного вычета. Поэтому налоговики не позднее 1 декабря года, следующего за годом, в котором был получен доход, выставят участнику уведомление об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). И в нем будет указана полная сумма налога, которую сообщила налоговым органам организация.
Декларирование доходов от продажи доли в уставном капитале
Налоговое законодательство в отношении доходов от реализации долей участия в акционерных обществах постоянно меняется. Изменения эти касаются применения тех или иных вычетов и правил исчисления сроков. Поэтому, при продаже доли в уставном капитале организации в зависимости от срока владения, даты приобретения и даты реализации может возникнуть несколько разных вариантов налогообложения. Рассмотрим их.
Вариант 1: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения 5 лет и более. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица более 5 лет, облагаемого НДФЛ дохода не возникает (п. 17.2. ст. 217 НК РФ), соответственно, налог не уплачивается. Декларация по форме 3-НДФЛ не подается на основании ст. 228, 229, НК РФ.
Вариант 2: Дата приобретения долей участия НАЧИНАЯ с 01.01.2011, срок владения менее 5 лет, проданы до 01.01.2019. При реализации долей в уставном капитале организаций, приобретенных после указанной даты и находившихся во владении физического лица менее 5 лет, возникает доход, который необходимо задекларировать. Облагаемого НДФЛ дохода может и не быть, но декларацию сдать придется.
Как уменьшить доход: есть два пути к уменьшению дохода от продажи доли участия в обществе.
А) воспользоваться правом на имущественный вычет предусмотренный подп.2 п.2 ст.220 НК РФ – уменьшить доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. К таким расходам относятся суммы, внесенные в качестве оплаты в УК. А в случаях, когда такие оплаты производились за счет кредитных средств, то суммы процентов, оплаченных по кредитному договору (см. Письмо Минфина России от 10.11.2015 N 03-04-07/64620).
Б) в случае, когда у вас по какой-то причине не осталось документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, у вас есть право воспользоваться имущественным вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб., в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Декларацию по форме 3-НДФЛ заполняем самостоятельно и подаем в налоговые органы до 30 апреля следующего за отчетным года.
Вариант 3: Дата приобретения долей в УК ДО 01.01.2011, проданы до 01.01.2019. Если вы приобрели долю в уставном капитале общества до 01.01.2011, а продали такой актив ранее 01.01.2019, то такой доход подлежит обязательному декларированию вне зависимости от срока владения и наличия дохода от продажи. Уменьшение дохода возможно способами, описанными в предыдущем варианте. Декларацию по форме 3-НДФЛ подаем в налоговые органы самостоятельно в установленные сроки.
Вариант 4: Продажа долей ПОСЛЕ 01.01.2019. С 01 января 2019 г. изменились правила отражения доходов от реализации долей участия в организациях.
А) теперь разница между суммой, полученной от продажи доли, и расходами на приобретение доли признается дивидендами (подп. 1 п. 1 ст. 208). Следовательно, при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли в уставном капитале общества, вся полученная сумма признается дивидендным доходом. И это автоматически приводит нас к следующему пункту.
Б) отсутствует право на имущественный вычет в размере, не превышающем 250 000 руб. в соответствии с абз. 2 подп.1 п.2 ст. 220 НК РФ. Связано это с тем, что НК РФ содержит прямой запрет на применение налоговых вычетов в отношении дивидендных доходов (п.3 ст. 210 НК РФ).
Получается, что доход от продажи долей участия можно уменьшить только на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением. В этом случае он будет разбит на 2 части – доход от продажи доли (в рамках затрат на приобретение) и дивидендный доход (все, что сверх этой суммы).
Декларацию 3-НДФЛ готовим самостоятельно, сдаем до 30 апреля.
Доход участника при ликвидации общества
В связи с получением от ООО имущества у участника возникает доход, облагаемый НДФЛ. Но доход можно уменьшить на имущественный вычет и тем самым снизить налог, подлежащий уплате в бюджет.
Правда, для этого участник общества должен представить в налоговые органы декларацию по НДФЛ. Расскажем подробнее. В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.
1 ст. 210 НК РФ). Имущество, переданное участнику при ликвидации общества, признается доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению в соответствии со ст. 211 НК РФ (письма Минфина России от , от ). Размер дохода определяется как рыночная стоимость полученного имущества (п.
1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32068).
Понятие и функции уставного капитала
Определения уставного капитала (далее — УК) в законодательстве нет. Но исходя из смысла существующих норм об УК можно сказать, что это денежная величина, которая отражает минимальный размер имущества организации, за счет которого обеспечиваются интересы ее кредиторов.
Отвечая на вопрос о том, для чего нужен уставный капитал в ООО, можно сказать, что УК выполняет сразу 3 функции:
- Стартовую. На этапе создания ООО капитал — это материальная база, которая должна быть достаточной для возникновения правоспособности организации. УК есть у каждого общества, без него ООО зарегистрировать нельзя. Информация о размере УК обязательно включается в устав (ст. 12 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
- Обеспечительную. УК выступает гарантом интересов кредиторов (п. 1 ст. 14 закона 14-ФЗ). Поэтому закон установил минимальный размер УК, а также правило о невозможности освобождения учредителей от обязанности оплатить свою долю в капитале.
- Удостоверяющая. С помощью УК устанавливается размер доли (участия) в обществе. Размеры долей, в свою очередь, предопределяют структуру голосования при принятии решений на общих собраниях участников (далее — ОСУ), а также влияют на распределение прибыли.