Финансы автономного учреждения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Финансы автономного учреждения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Принципы ведения бухгалтерского учета подразумевают отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности посредством бухгалтерских проводок. Проводка — это инструмент учета, при помощи которого записываются операции учреждения.

Многоуровневая система управления в учреждениях автономного типа представлена:

• руководителем;
• коллективом наблюдательного совета;
• общими собраниями, учеными или художественными советами и другими внутренними органами, которые предусмотрены федеральным законодательством, при условии что их наличие предполагается уставом организации (ст. 8 Закона № 174-ФЗ).

Порядок работы наблюдательного совета прописан в ст. 10 Закона № 174-ФЗ. Норма численного состава совета – от 5 до 11 человек. Он создается из представителей органов власти (до трети общей численности), общественников, делегированных кандидатов от местного органа самоуправления и работников учреждения (из персонала можно привлекать людей, численность которых не будет больше трети от количества мест в совете). Смена состава происходит через 5 лет, каждый его член может быть переназначен неограниченное количество раз.

Отдельным звеном управления является руководитель организации с заместителями. В сферу вопросов, решаемых руководителем, входит текущее руководство хозяйственными процессами, направленными на выполнение основного задания организации. В органах культуры допускается упразднение учредителем наблюдательного совета. Полномочия и обязательства совета в таких случаях переходят к учредителю.

Список функций наблюдательного совета:

• формирование рекомендательных положений в отношении внесения изменений в уставные документы;
• согласование предложений об открытии филиалов, их закрытии;
• разработка маршрутной карты при ликвидации или реорганизации;
• обсуждение перспектив участия в капитале других организаций;
• анализ перспективности сделок с недвижимостью;
• формирует экспертное мнение о возможностях сотрудничества с конкретной кредитной организацией;
• принимает решения по крупным сделкам и соглашениям с признаками заинтересованности;
• инициирует проведение аудита отчетности и выбирает организацию, которой будет поручено такое задание;
• утверждает проекты отчетности и положение о закупках.

Налог на добавленную стоимость

Автономные учреждения осуществляют операции, облагаемые НДС, в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Однако в соответствии со ст. 145 НК РФ автономные учреждения могут воспользоваться льготой по НДС. Льготой могут воспользоваться те автономные учреждения, у которых за три предшествующих подаче заявления на пользование льготой календарных месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупности 2 млн руб.

Пример 9. Театр, являющийся автономным учреждением субъекта РФ, в течение января — марта получил совокупную выручку в размере 1 700 000 руб. (700 000 руб., 600 000 руб. и 400 000 руб.). В апреле в налоговую инспекцию им было подано заявление с просьбой разрешить использовать льготу по НДС, так как полученная им совокупная выручка за три календарных месяца, предшествующих подаче данного заявления, не превысила 2 млн руб.

Право автономного учреждения осуществлять приносящую доходы деятельность

Основной интерес действующих бюджетных организаций в преобразовании их в автономные учреждения заключается в возможности оказывать услуги, относящиеся к их основной уставной деятельности (научной, образовательной и пр.), за плату и использовать полученные средства на развитие основной деятельности, в том числе на достойную заработную плату сотрудников. При этом учреждение совершенно самостоятельно в определении направлений использования доходов (соответствующих уставным целям), соотношений распределения использования средств на стимулирование труда работников, совершенствование процесса оказания услуг и выполнения работ, приобретение оборудования, например лабораторного, ремонт помещений и пр. При этом традиционный для бюджетных организаций контроль за использованием средств со стороны органов финансового контроля, например вышестоящего государственного органа — распорядителя бюджетных средств, в отношении автономных учреждений осуществляется только в отношении бюджетных средств, выделенных для исполнения государственного задания. Как мы отмечали выше, доходы, полученные автономным учреждением от оказания платных услуг, бюджетными средствами не являются. В результате преобразований выиграют прежде всего учреждения с квалифицированным кадровым составом, прочной материальной базой, грамотной кадровой политикой, востребованностью услуг, честным руководителем, болеющим за дело процветания учреждения. И, напротив, трудовому коллективу и организации в целом не повезет, если победят корысть и несправедливость в распределении заработанных коллективом средств.

Уставная деятельность некоммерческой организации в виде оказания услуг за плату не является предпринимательской деятельностью: организация не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 ФЗ «О некоммерческих организациях»). Члены трудового коллектива — работники, а не участники организации, а расходы на заработную плату — затраты, которые входят в себестоимость оказываемых услуг.

Сравнительная таблица

Наиболее значимые отличия рассматриваемых форм собственности представлены в таблице:

Критерий	Автономные организации	Бюджетные организации
Закон о государственных закупках	Разрешается работать по 223-ФЗ.	Требуется работать по 44-ФЗ.
Получение займов и кредитов	Разрешается получать заемные средства.	Имеют законодательные ограничения на получение кредитов.
Распоряжение имуществом	Способны самостоятельно распоряжаться недвижимостью, купленной за собственные средства.	Требуется получать согласие на пользование недвижимым имуществом, вне зависимости от источника средств для его приобретения.
Расчетный счет	Разрешается открывать счета в кредитных компаниях.	Требуется обращаться по таким вопросам в казначейство.
Налогообложение	Разрешается пользоваться упрощенной системой.	Нельзя применять упрощенную систему.

Учет материалов в автономных учреждениях

Материальные запасы выступают своеобразным фундаментом в работе автономного учреждения. Они разнообразны по своему предназначению и функциям, для выполнения которых приобретаются. Покупка материалов за счет предоставленных субсидий отражается так:

• Принятие к учету различного рода сырья и материалов (их стоимость по факту):

1. ДТ 4.105. (36). 340
2. КТ 4.302. (34). 730

• Выдача лицу, с которым заключено соглашение на материальную ответственность:

По Дебету и по Кредиту 4.105. (36). 340

Когда на закупку сырья и различных разновидностей материалов потрачены средства, поступившие от коммерческой деятельности, или покупка прошла через подотчетные лица, заметки таковы:

• Взятие материальных ценностей на учетные счета:

1. ДТ 2.105 (36) 340;
2. КТ 2.208 (34) 660

• Передача работнику с договором материальной ответственности:

По Дебету и Кредиту 2.105 (36) 340

• Списание материалов:

1. Дебет 2.109.(61).272;
2. Кредит 1.105.(36).440.

Материалы учитываются на счетах с точностью до копейки.

Особенности в автономных учреждениях учетной политики

Законодательно установлено, что предписания положений по бухучету на АУ не действуют. Они работают на основании специальных нормативных документов, установивших единые методологические правила.

В АУ необходимо учитывать обособленно:

1. Средства, которые представляют собой субвенции и субсидии. Произведенные за их счет расходы также учитываются отдельно.
2. Доходы и издержки, образование которых происходит в процессе хозяйственной деятельности.
3. Недвижимое и особо дорогое имущество, которое фундируется АУ учредителем и закрепляется за ним, пока организация функционирует. Также ОС, закупленные за счет вложенных им (учредителем) денежных средств.

Учетная политика АУ складывается, основываясь на особенности их структуры, принадлежности к определенной отрасли, выполняемых полномочий. Ее построение должно обеспечить бухучет рациональный и эффективный, соизмеримый с масштабами и возможностями АУ. Приказом касательно учетной политики, происходит принятие:

1. Рабочего плана счетов, в котором указываются все необходимые счета.
2. Методов, на основании которых производится оценивание имущества и обязательств.
3. Порядка их инвентаризации.
4. Правил обработки информации по учету и особенностей документооборота.
5. Форм и бланков первичного учета. В них должны отмечаться реквизиты, предусмотренные инструктивными материалами.
6. Построение внутреннего аудита и финансового контроля.

Налоговые аспекты работы автономных учреждений

По положениям НК (ст. 251), субсидии, которые приходят в АУ от учредителя:

• выступают средствами финансирования на четко определенные цели;
• в определение базы обложения налогом на прибыль не могут включаться.

АУ в обязательном порядке должны учитывать доходы и издержки отдельно по деятельности, которая финансируется из казны, и внебюджетной, когда деньги зарабатываются через коммерцию. Непозволительно снижать величину доходов, которые являются результатом внебюджетного функционирования, на размер издержек, профинансированных субсидиями.

Налогообложение предпринимательской деятельности АУ по налогу на прибыль, НДС происходит таким же образом, как в коммерческих организациях. Вся сумма доходов от реализации, полученная через коммерцию, входит в налогооблагаемую базу.

Отличительной особенностью является то, что АУ могут использовать свое право на внесение квартальных авансовых платежей. Но тут действует обязательное условие: выручка от реализации за четыре квартала не может превысить 15 млн. руб. (среднеквартальная).

АУ доступна УСНО, но лишь тогда, когда выручка за 9 месяцев до перехода на «упрощенку», не превышает 112,5 млн. RUB (2017 г.). Если же размер годовой выручки перейдет отметку в 150 млн. у АУ, уже работающих на УСНО, им придется перейти на ОСНО.

«Упрощенка» освобождает от уплаты и налога на прибыль, на имущество и НДС. Но не все АУ могут ею воспользоваться. УСНО недоступно автономным учреждениям, у которых:

• имеются филиалы и представительства;
• средняя штатная численность персонала за отчетный год выше ста человек;
• стоимость ОС, подлежащих амортизации (амортизируемого имущества) больше 150 млн. руб.

Важно! Налоговая база не включает суммы субсидий и целевого финансирования, выделяемые собственником.

Отражение передачи имущества в Справках ф. 0503725, ф. 0503125

Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов – казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) формируется только головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее – Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления и представления. отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).

Соответственно, указанные Справки по консолидируемым расчетам не составляются по передачам финансовых активов и НФА между учреждениями разных типов, а также между учреждениями – получателями субсидий, бюджетными и автономными.

Автономные учреждения: особенности организации учета

В. Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

С 2012 года перед образовательными учреждениями встанет вплотную вопрос о выборе типа учреждения. Анализ действующих норм показывает, что самый непростой переход – на автономный тип. Как организовать учет в данном случае? Об этом – в статье.

Итак, начнем с того, что правовые положения автономных учреждений были определены Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».

Основные обязанности и полномочия

Для выявления преимуществ выбранной организационно-правовой формы сравним правовой режим автономного и бюджетного учреждения. Так как правовое положение последнего также распространено среди учебных заведений.

Сфера деятельности учреждений. Перечни основных сфер деятельности, в которых автономные и бюджетные учреждения могут осуществлять свою деятельность, совпадают.

Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при организации и ведении бухучета в учреждениях, является Инструкция по применению Единого плана счетов (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Она устанавливает общие принципы организации бухгалтерского учета активов и обязательств учреждений всех организационно-правовых форм (казенные, бюджетные и автономные), а также определяет особенности учета в учреждениях, обусловленные их правовым статусом и спецификой использования источников финансирования различных видов деятельности.

Пример бухгалтерского учета

Частное лицо перечислило на р/счет госучреждения 5 000 рублей за оказание определенного рода услуг. Однако в дальнейшем покупатель отказался от подписания договора на оказание услуг. Следовательно, госучреждение обязано произвести возврат полученных денег. Причем возмещение средств следует проводить тем способом, который выбрал плательщик. В нашем примере частное лицо выбрало безналичный расчет.

Чтобы отразить в бухучете, бухгалтер составил следующие записи:

Операция	Дебет	Кредит
Бюджетные и автономные
Поступили деньги на Р/С	2 201 11 510 — БУ и АУ 2 201 21 510 — АУ	2 205 31 660
Отражаем движение на забалансовых бухсчетах
Средства возвращены частному лицу	2 205 31 560	2 201 11 610
Движение за балансом	СТОРНО 17 (запись со знаком минус)
Казенные
Поступила оплата от частного лица	1 210 04 130	1 205 31 660
Забаланс
Отражен возврат денег	1 205 31 560	1 210 04 130
Операция по забалансу	СТОРНО 17 (запись со знаком минус)

Отметим, что при некоторых переводах банковские организации и почтовые отделения вправе взимать комиссию за оказание безналичных расчетов. Размер комиссии определяется условиями договора на обслуживание Р/С.

Согласно российскому законодательству, в автономном учреждении должен обязательно присутствовать такой коллегиальный орган, как наблюдательный совет, который является надзорным органом в отношении руководителя и деятельности организации. У автономной организации не может быть больше одного учредителя.

Что касается финансирования, то бюджетные учреждения получают бюджетные средства от учредителя посредством сметы расходов и доходов, а автономные – за счет субсидий и субвенций. Кроме того, все доходы, полученные бюджетным учреждением, перечисляются на счета учредителя. Но автономная организация самостоятельно распоряжается полученными от финансово-хозяйственной деятельности средствами, и Учредитель не имеет права распоряжаться доходами АО. И что самое главное – автономное учреждение вправе заниматься хозяйственной деятельностью, не противоречащей законодательству РФ.

Каждая бюджетная организация обязана размещать свои денежные средства только на счетах Федерального казначейства. Право размещения средств на депозитах кредитных организаций дано лишь автономным организациям. Причем, как и в случае с депозитами, только автономные учреждения могут совершать сделки с ценными бумагами.

В чем разница между автономным и бюджетным учреждением? Помимо прав, у каждой организации имеются обязанности, по которым отвечают как учредитель, так и сама организация. Учредитель бюджетной организации несет субсидиарную ответственность по всем обязательствам при недостаточности финансирования бюджетного учреждения. В свою очередь учредитель автономного учреждения не несет ответственности за долги автономной организации.

Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета

Имущество, приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на эти цели, при принятии к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражалось ранее по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на сумму использованного на эти цели источника финансирования (целевых поступлений) производились записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» [105]. Начисление износа по основным средствам (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальным активам автономного учреждения, созданного путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, производится исходя из сроков полезного использования, установленных государственным или муниципальным учреждением, при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными правовыми актами.

Начиная с 1 января 2011 года, учреждения должны применять иной порядок отражения операций с имуществом, в том числе с недвижимым и особо ценным движимым имуществом. Информация о целевом использовании автономным учреждением полученных средств (по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования (расхода)) раскрывается в Отчете о целевом использовании полученных средств[109, С.25]. Для учета расходов автономного учреждения по выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами и уставом, используются счета учета расходов по обычным видам деятельности, предусмотренные в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. Информация о признанных в бухгалтерском учете доходах и расходах, связанных с деятельностью автономного учреждения, в качестве доходов и расходов от обычных видов деятельности раскрывается в Отчете о прибылях и убытках[156]. Согласно гражданскому законодательству автономные учреждения не признаются бюджетными, но финансируются государством с учетом нормативов финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных или муниципальных услуг и задания. При этом порядок получения и учета целевого финансирования принципиально иной по сравнению с установленным для бюджетных учреждений. Отличается он и от порядка, предусмотренного для коммерческих организаций. При направлении автономным учреждением прибыли на финансовое обеспечение своей уставной деятельности в бухгалтерском учете по итогам отчетного года производилась запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» [139]. При составлении годовых форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать принцип существенности для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении автономного учреждения, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации[35]. При формировании бухгалтерской отчетности должны соблюдаться требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. В соответствии с Законом автономное учреждение обеспечивает открытость и доступность годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения (наряду с другими предусмотренными Законом документами). Итак, с принятием закона №174-ФЗ возник новый тип учреждений -автономное. Нормативно-правовое регулирование деятельности автономных учреждений осуществляется на четырех уровнях. Проблема существует с нормативно-правовыми актами в области ведения бухгалтерского учета. Наиболее полно и емко проработан федеральный законодательный уровень. Он представлен в основном Положениями Минфина. В них освещены те моменты организации и функционирования деятельности автономного учреждения, которые не нашли отражения в законе №174-ФЗ. Однако после принятия Закона не во все законодательные акты были внесены изменения. Поэтому могут возникать противоречия между руководством автономного учреждения и налоговыми органами. В этих ситуациях, многое зависит от руководителя и главного бухгалтера автономного учреждения, т.к. формируя учетную политику они должны проработать те моменты, которые не нашли отражения в законодательных актах. Автономное учреждение имеет ряд особенностей ведения учета и составления отчетности. Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение. Автономное учреждение вправе открывать счета в кредитных организациях, т.е. осуществлять свою финансовую деятельность не через казначейскую систему. Собственник имущества не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения. Со своей стороны, автономное учреждение не отвечает по обязательствам собственника своего имущества. Финансирование в виде субвенций и субсидий вместе с правом открывать счета в банках принципиально повышает финансовую самостоятельность автономного учреждения по сравнению с бюджетным. В целях эффективного управления учреждением необходимо рационально организовать систему ведения бухгалтерского учета, в том числе, разработать внутренние нормативные акты, регламентирующие порядок ведения учета в соответствии с действующим законодательством. Учетная политика в большинстве случаев рассматривается как документ, наличие которого представляется неизбежной необходимостью, а формирование связано с затратами сил и времени. Однако она является основополагающим нормативным документом, регулирующим учетный процесс компании, поэтому одним из первых этапов организации бухгалтерского учета в автономном учреждении является составление учетной политики учреждения.

На текущий момент счета бюджетного учета имеют довольно ограниченную сферу применения, связанную с учреждениями государственного сектора. В качестве основного документа, регламентирующего порядок ведения бухгалтерского учета в таких учреждениях, выступает приказ Минфина № 152 н. Опираясь на разъяснения, приведенные в инструкции к нему, специалист государственной компании сможет корректно составить проводки, используя соответствующие счета учета.

Бухгалтерские проводки в бюджетном учете должны отразить все экономические операции в учреждении. Не будем повторять основные принципы, которыми руководствуются работники финансовых отделов, но напомним один, характерный для бюджетников момент. В одной проводке не должны присутствовать счета с различными источниками финансирования или различными КБК одного типа. К примеру не может быть проводки, в дебите которой счет с одной классификацией расходов, а в кредите — с другой. Также нельзя смешивать бюджетный источник финансирования с приносящей доход деятельностью. В указанных случаях счета принадлежат к различным сметам, что неприемлемо в бюджетном учете. В дальнейших примерах проводок будем использовать счета без первых восемнадцати символов, только синтетический, аналитические счета и КОСГУ. Ниже приведем основные примеры проводок в бюджетном учете

, которые дадут представления о нем.

На решение вопросов, связанных с распоряжением имуществом автономного учреждения, прежде всего влияют два условия: согласно федеральному законодательству собственником любого имущества АУ является его учредитель (Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование) и любое имущество АУ закрепляется за ним собственником имущества на праве оперативного управления^[1].

В связи с этим следует помнить: никакого разделения имущества автономного учреждения на государственное (муниципальное) и некое «собственное», «негосударственное (немуниципальное)» (пусть и купленное за счет внебюджетных средств) не может быть в принципе. Не может быть у автономного учреждения и какого-либо имущества, которое не закреплено за ним на праве оперативного управления.

Похожие записи:

• Как оформить гражданство детей в РФ
• Как вернуть налог за обучение
• Переход ИП на самозанятость: выгоды и ограничения